חוק חלוקת חיסכון פנסיוני בין בני זוג שנפרדו
בשנת 2014 יצא חוק חלוקת חיסכון פנסיוני בין בני זוג שנפרדו.
החוק הינו מורכב ועשיר בפרטים ומסדיר את כללי החישוב שיש לעשות, קובע את מועדי ביצוע החלוקה ומגן על הזכויות הפנסיוניות של בן הזוג לשעבר עד למימושן בפועל.
הוראות החוק מאפשרות לבני זוג גרושים להנות מחלקם בכספים שנצברו בקופות הפנסיה והגמל של בן או בת הזוג ממנו נפרדו, בפטור מלא ממס, עד לתקרה של 1,500,000 ₪ בעוד שהמצב החוקי לפני כניסת החוק לתוקפו קובע כי מי שמושך את כספי הפנסיה בטרם המועד הקבוע בחוק ישלם מס על הסכום הצבור כולו בשיעור של 35% לפחות, הרי שהחוק החדש מאפשר למשוך את כספי הפנסיה לצורך חלוקת הכספים בין בני זוג במקרה של גירושין בפטור מלא ממס, באם הסכום הצבור בקרן הפנסיה של החוסך קטן מכמיליון וחצי ₪. בעלי סכום צבור הגבוה מתקרה זו, ייהנו משיעור מס מופחת בשיעור 21%.
מטרתו של חוק זה הינו לקבוע הסדרים בעניין חלוקה של חיסכון פנסיוני בין חוסך ובין בן זוגו לשעבר כפי שנקבע בפסק דין לחלוקת חיסכון פנסיוני, באמצעות גוף משלם לרבות גוף המשלם תשלומים לפי הסדר פנסיה תקציבית בחוק או לפי הסכם המאמץ את חוק הגמלאות.
יובהר, כי הכסף אינו נמשך כמזומן נזיל אלא מועבר אל קרן הפנסיה של בן או בת הזוג הפרודים, שם ימוסה בשיעורים הרגילים הקבועים בחוק במועד משיכתו כקצבה (לרוב בפטור, לפי סעיף 9א לפקודת מס הכנסה)
באיזה מקרים ניתן להחיל את החוק ?
תנאי בסיסי כדי שיהיה אפשר להשתמש במנגנון החוק החדש הוא המצאת פסק דין לחלוקת חיסכון פנסיוני באמצעות צבירת כספים.
בהתאם להוראות החוק, חלוקת הזכויות באמצעות קרן הפנסיה מותנית במתן פסק דין על ידי הערכאה השיפוטית ורישומו בקרן, ובלבד שפסק הדין כולל את התנאים הקבועים לעניין זה בהוראות החוק.
לפסק דין אשר יועבר לבחינת קרן הפנסיה יש לצרף את טופס הבקשה לרישום פסק דין, בנוסח על פי התקנות.
מה חבות המס שתחול על הכספים שהועברו מתוקף חוק חלוקת חיסכון פנסיוני בין בני זוג?
סעיף 9(17) לפקודת מס הכנסה מעניק פטור ממס בשל סכומים שהועברו לחשבון חדש על שם בן זוג לשעבר בקופת גמל לקצבה.
אם היתרה הצבורה של העמית נמוכה מהתקרה, אזי כל הסכום המועבר פטור ממס.
התקרה נקבעת לפי: תקרת קצבה מזכה כפול 180.
תקרה מעודכנת לשנת 2024: 9,430* 180 = 1,697,400 ₪
אם היתרה הצבורה של העמית גבוהה מהתקרה, אזי הסכום המועבר בניכוי ההפרש בין היתרה הצבורה לבין התקרה יהיה פטור ממס.
סעיף 3(ה7)(1) לפקודה קובע כי הכספים שהועברו לחשבון חדש בקופת הגמל לקצבה של בן זוג לשעבר מהווים הכנסה חייבת בידי העמית.
סעיף 124ג' לפקודה קובע כי שיעור המס שיחול על כספים כאמור שינו שיעור מס סופי של 21% וזאת כמובן למעט החלק הפטור ממס כפי שפורט לעיל.
המס שינוכה יושת על שני בני הזוג באופן שווה.
עוד יובהר:
- מהוראות החוק עולה כי העברה של תגמולים שנצברו בקופת גמל לתגמולים אינה חייבת במס.
- הכסף המועבר ימוסה בשיעורים הרגילים הקבועים בחוק במועד משיכתו כקצבה לרבות אפשרות ניצול פטור לפי סעיף 9 א לפקודה.
- התקרה של היתרה הצבורה של עמית בסך 1,697,400 ₪ אינה כוללת:
- צבירה בקרן פנסיה ותיקה.
- צבירה בפוליסות ביטוח שנפתחו לפני 31.12.03.
- תשלומים פטורים (קצבה מוכרת)
- כספי פיצויים לאחר התחשבנות מס שעברו לחשבון חדש בהתאם להוראות תיקון 190.
- כספי נפטר לאחר התחשבנות מס שעברו לחשבון חדש בהתאם להוראות תיקון 190.
מיסוי העברת פנסיה בין בני זוג שהתגרשו
כאשר בן זוג מקבל פנסיה שנקבע בפס"ד לחלוקה נשאלת השאלה כיצד יש למסות את הקצבה שמחולקת בין בני הזוג.
הגדרת "קצבת פרישה" בסעיף 2 לחוק כוללת, בין היתר, פנסיה תקציבית ופנסיה המשולמת מקופת גמל לקצבה.
מההגדרה שלעיל עולה כי לעניין חישוב המס בחלוקת "קצבת פרישה" בין בני זוג שנפרדו, יראו כאילו הגמלאי קיבל את מלוא "קצבת הפרישה" והמס יחושב בהתאם לנתוניו וינוכה ממנו.
לפי סעיף 14(א)(1) לחוק, חלקו של בן הזוג לשעבר ב"קצבת הפרישה" מבוסס על השיעור להעברה שנקבע בפסק הדין מתוך ה"קצבה המלאה".
בן הזוג לשעבר יהיה זכאי לקבל את "השיעור להעברה" מתוך "קצבת הפרישה" לאחר ניכוי מלוא המס מהגמלאי.
"הקצבה המלאה" = סכום "קצבת הפרישה" לפני החלוקה בין בני הזוג שנפרדו.
כלומר, החלק של בן/ת הזוג לשעבר בקצבה ייגזר תמיד מהקצבה נטו. כלומר, מסה"כ הקצבה מנכים את כל ניכויי החובה של העמית (מס הכנסה, ביטוח לאומי ומס בריאות) אם קיימים, והנטו הנותר יחולק באופן יחסי בין המבוטח לבן/ת הזוג לשעבר.
שיעור המס שיחול על הקצבה ייקבע בהתאם לשיעור המס החל על המבוטח בלבד וביחס לכל הקצבה כולה – לא מתבצע חישוב מס לכל אחד משני בני הזוג בנפרד.
אפשרויות לחלוקת כספי הפיצויים
חלוקת כספי הפיצויים שנצברו אצל מעסיק שטרם הסתיימו יחסי עובד ומעסיקו תבוצע רק במועד סיום העסקתו. עם הגעתו של החוסך למועד הזכאות למשיכת כספי הפיצויים, יוכל בן זוגו לשעבר לבחור באחת מהאפשרויות לגבי כספי הפיצויים להם הוא זכאי.
להלן האפשרויות העומדות בחלוקת כספי הפיצויים:
- העברת כספי הפיצויים שעומדים לזכותו של בן/בת הזוג לחשבון שאליו הועברו כספי התגמולים בעת חלוקתם. כספי הפיצויים אלו יופקדו ככספי תגמולים קצבתיים ויהיו ניתנים למשיכה באמצעות קבלת קצבת זקנה.
- העברת כספי הפיצויים שעומדים לזכותו של בן/בת הזוג ל"חשבון חדש" בקופת גמל לקצבה שאינה קרן פנסיה או קופת גמל מרכזית לקצבה. הסכום ממרכיב הפיצויים יועבר לאחר שנוכה ממנו מס בהתאם להוראות סעיף 164 לפקודת מס הכנסה, והם יופקדו ככספי תגמולים הוניים הניתנים למשיכה בכל עת בניכוי מס רווחי הון כחוק.
- משיכת כספי הפיצויים שעומדים לזכותו של בן/בת הזוג לחשבונו בבנק בניכוי מס בהתאם להוראות סעיף 164 לפקודת מס הכנסה.
חשיבות הטיפול בכספים הפנסיוניים סמוך למועד הפירוד
לאחר קבלת פסק הדין והפסיקתאות הממוענות לקרנות הפנסיה וקופות הגמל, חשוב לטפל בהעברת הכספים ורישום הערות האזהרה בהקדם האפשרי.
במקרים רבים, חולף זמן ארוך על לביצוע הפעולות בכספים הפנסיוניים בהתאם לפס"ד שניתן. במקרים אלו, יכול בן הזוג לבצע פעולות בכספים הפנסיוניים טרם רישום הערה ואף לנייד את הכספים לגוף אחר. פעולות אלו דורשות תיקון של הפסיקתאות המתקבלות מבית המשפט ומסבכות את העברת הכספים.
לכן, חשוב לטפל בהעברת הכספים סמוך ככל האפשר למתן פסק הדין וקבלת הפסיקתאות המתאימות.
תכנון מס בחלוקת חיסכון פנסיוני בין בני זוג שנפרדו
חשוב לקבל ייעוץ והכוונה בקשר להיבטי המס השונים כבר בתחילתו של הליך גירושין, עוד בטרם מגיעים להסכמות לגבי אופן חלוקת הרכוש בין בני זוג.
תכנון מיסויי נכון, הכולל בחינה מדוקדקת של כל האפשרויות השונות והתחשבות בעיתוי ודרך ביצוע הפעולות, יכול לחסוך לבני הזוג כסף רב ולמנוע מהם חיובי מס גבוהים ולהשאיר יותר כסף ונכסים להם וליורשיהם.
משרדנו מתמחה בתכנון מס בין בני זוג, חלוקת רכוש, חלוקת חיסכון פנסיוני בין בני זוג שנפרדו, מתן הוראות והנחיות לחלוקה, ביצוע איזון משאבים, ביצוע איזון אקטוארי וביצוע החלוקה בפועל לאחר מתן פסק הדין.
למידע נוסף, צור קשר או חייג 1-700-558-100
קישורים רלוונטיים:
חוק לחלוקת חיסכון פנסיוני בין בני זוג שנפרדו, תשע"ד-2014
בני זוג גרושים יוכלו למשוך כספי פנסיה האחד של השני בפטור ממס