רשות המסים רואה במטבעות וירטואליים נכס בלתי מוחשי שאינו מטבע במובן רגיל (מטבעות המונפקים על ידי בנקים מרכזיים של מדינות). פעילות במטבע וירטואלי כרוכה בסיכון רב בשל תנודתיות גבוהה בערכו, סיכון בהחזקתו (פריצות לארנק דיגיטלי), רגולציה שעשויה להקשות על שימוש במטבעות וריטואליים ועל הפיכתו למטבע רגיל. פעילות במטבעות וירטואליים דוגמת ביטקויין עשויה לקבל צורה עסקית או פסיבית. להבחנה בין סיווג עסקי לפסיבי ניתן ליישם מבחנים מקובלים כגון תדירות עסקאות, מומחיות, היקף כספי, מימון חיצוני, מנגנון עסקי. אם מסקנה שהכנסה פסיבית יש לדווח על הכנסה כרווח הון עם מימוש המטבע, לעניין זה מימוש כולל מכירה תמורת מטבע רגיל (שקל, דולר וכו') או שימוש במטבע כאמצעי תשלום עבור שירותים או נכסים (כולל החלפת מטבע וירטואלי מסוג אחד במטבע וירטואלי מסוג אחר). הכנסה פסיבית חייבת במס רווח הון אולם לא חייבת במע"מ ודמי ביטוח ואין חובת ניהול ספרים.
עקרונית יש לדווח על כל עסקת רווח הון בנפרד אך רשות המסים מסכימה לקבל דיווח מרכז על כלל עסקאות במהלך חודש.
אם הפעילות במטבע וירטואלי מגיעה לכדי עסק (כולל כריה) אזי יש לפעול כמו כל עוסק. כלומר, לפתוח תיק ברשויות, לנהל ספרים, להגיש דוחות וכו'. ההכנסה תהיה חייבת במס שולי ודמי ביטוח לאומי.
כמו כן, בהתאם להוראות המאבק בהלבנת הון, הבנקים עשויים לדרוש לגלות את מקור הכסף ששימש לרכישת מטבעות וירטואליים וכן לדרוש מידע על תנועות במטבע וירטואלי ותמורה שהתקבלה ממכירתו.
חוזר מ"ה 05/2018 – מיסוי פעילות באמצעי תשלום מבוזר (המכונים: 'מטבעות וירטואלים'), הסדיר את המיסוי בתחום הבלוקציין וסיווג את ההכנסה בעלת אופי הוני בדומה למס רווח הון על ני"ע.
ככלל, מכירת אמצעי תשלום מבוזר הינו מכירת "נכס" לפי הוראות חל ה' לפקודת מס הכנסה ולפיכך יחול מס בשיעור 25% במישור ההוני.
אולם, אם הפעילות מגיעה לכדי עסק, יסווגו הכנסותיו בהכנסה פירותית ויחול מס שולי.
לדוגמא: פעילות כריה (פעילות המתבצעת באמצעות העמדת כוח מחשוב אשר תמורתה משולמים אמצעי תשלום מבוזר) – יש לראות את ההכנסות המתקבלות בידיו – כהכנסה עסקית.
בחוזר מ"ה 05/2018 נקבעו מס' כללים:
- מכירת אמצעי תשלום מבוזר תמורה כמכירת "נכס" בהתאם לחלק ה' לפקודת מס הכנסה, תסווג כהכנסה הונית ותחויב במס רווח הון בהתאם – לשיעורי המס הקבועים בסעיף 91 לפקודה. דייהנו, חיוב במס 25% על הרווח הריאלי.
- אדם המדווח על מכירת אמצעי תשלום מבוזר ישמור מסמכים להוכחה כי ההכנסות המדווחות הן ממכירת אמצעי תשלום מבוזר המשמש לצורך סחר חליפין ככול שיידרש להנחת דעתו של פקיד השומה.
- בעסקאות בהן התמורה משולמת באמצעי תשלום מבוזר, המשמעות היא כי מדובר למעשה בעסקת חליפין (ברטר) ואופן הטיפול המיסוי הינו כדלקמן:
- סכום התמורה המשולמת בעסקת החליפין תהא זהה הן למוכר לעניין קביעת התמורה והן לרוכש לעניין קביעת המחיר המקורי. סכום התמורה יקבע בהתאם לשווי ההוגן בשקלים של אמצעי התשלום המבוזר. יחד עם זאת, במידה ולנכס או לסחורה הנקנים קיים מחיר נקוב שווי המכירה של אמצעי התשלום המבוזר, ששימש לרכישתם, יהא בהתאם למחיר הנקוב של הנכס או הסחורה.
- מוכר הנכס או נותן השירות במועד עסקת החליפין המוכר ירשום – הכנסה בגין מכירת הנכס או מתן השירות הניתן. שווי התמורה כאמור יקבע בנוסף גם כמחיר המקורי של אמצעי התשלום המבוזר המתקבל. במועד מכירת האמצעי התשלום המבוזר יחושב הרווח הנצמח מהשינויים בערכו ממועד עסקת החליפין ועד מועד מכירתו.
- רוכש הנכס או מקבל השירות אשר משלם כאמור באמצעי – התשלום המבוזר במועד ביצוע עסקת החליפין מתבצעת מכירת – אמצעי התשלום המבוזר ובמקביל הוא רוכש נכס או מקבל שירות.
- הדיווח על ההכנסות לצורכי מס יהא בהתאם להוראות שנקבעו בפקודה והוראות כל דין.
נכסים דיגטליים מסוג NFT:
NFT הינו נכס דיגיטלי (לרוב מדובר בתמונה או בזכות וירטואלית כלשהי). ה-NFT הינו זכות חזקה בלתי מוחשית ומכירתו חייבת בדיווח כעסקת רווח הון. בעסקאות בהן התמורה משולמת באמצעי תשלום מבוזר (מטבע דיגיטאלי) מדובר בעסקת חליפין.
החלטת מיסוי שפרסמה רשות המיסים הכוללת הוראות בדבר רישום והערכת הכנסה בידי מי שמוכר שירותים או נכסים תמורת מטבע וירטואלי – לצפייה בהחלטת מיסוי לחץ כאן
משרדנו מתמחה בייצוג לקוחות הפעילים בשוק המטבעות הקריפטוגרפים כמו גם מיסוי רווחי ההון, גילוי מרצון ודיווחים שוטפים לרשויות המס.
מוזמנים לפנות אלינו ליעוץ מס והכוונה מיסויית בטלפון 1-700-558-100 או בטופס צור קשר ונשמח לעמוד לשירותכם
